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新旧会计准则(新旧会计准则对比分析)

2023-04-07 01:21分类:创业板 阅读:

2018年起,美国SEC要求变更会计政策,由新会计准则ASC606(以下简称新会计准则)替代了原来的美国通用会计准则ASC605(以下简称旧会计准则)。为确保上市公司能够顺利过渡,SEC给予了为期一年的缓冲期。也就是说从2019年1月1日以后,在美国上市的中国企业,财报数据披露应统一使用新会计准则作为统一数据口径。

《证券日报》记者近日翻阅SEC官网发现,360金融刚刚向SEC提交6-K表格,表示未来也将更换新会计准则披露财报。据本报记者梳理,在成功登陆美股市场的14家互联网金融平台和金融科技企业,除小赢科技外均在上市初期选择以旧会计准则披露财务数据,此后包括拍拍贷、宜人贷在内的绝大部分公司均在2018年更换了新的会计准则。

对此,360金融CFO吴疆告诉本报记者,新会计准则2018年1月份开始实施,但对于新上市公司有一年的缓冲期。“我们在去年上市时仍按老会计准则列示的原因是,新旧会计准则交替过渡期间,美国SEC对于使用新会计准则上市的企业审查比较繁琐,为保障能够顺利上市,平台仍沿用通用多年且更加审慎老会计准则列报。不过,360金融未来也将跟随SEC的要求,于2019年开始使用新会计准则,即2018年年报将用新会计准则来描述。”

业内某分析师告诉《证券日报》记者,如果360金融全面更换最新的会计准则披露财报,可以预见的一大变化是,其收入及利润数字较招股书披露的就会计准则统计口径将大幅提升。对于行业而言,2019年起各平台将统一基于新会计准则披露数据,外界对于各平台间盈利能力的横向比较,将更具可比性。

前述分析师表示,新会计准则相较于旧会计准则,最大的变化是关于收入的确认,旧会计准则中关于收入的确认是“到手的现金”,即按产品期限,平台收到用户实际支付利息后分期确认收入。而在新会计准则下,确认的收入金额还反映了预期有权收取的对价。

以360金融提供的消费金融产品“360借条”为例,其收入主要为按一定期限收取的“贷款撮合服务费”,70%的收入在放款时即确认收入,30%在平台收到用户实际利息后分期确认收入。由于新会计准则能确认未来的大部分分期服务费(包括向借款人和投资人收取的服务费),所以在同样的业务背景下,使用新会计准则相比旧会计准则能确认更多收入。

举例来说,假设该平台撮合促成了一笔借款期限为12个月的分期消费贷款,在旧会计准则下,首个季度只能确认3期服务费收入,但在新会计准则下,由于收入金额反映了预期有权收取的对价,则可以确认为12期收入(注:收入确定仍要考虑到贷款组合的预期违约率、提前还款率以及贴现率等)。

《证券日报》记者查阅360金融招股书发现,其在116页披露了基于新会计准则口径的收入,该平台2017年全年收入约7.88亿元人民币 ,2018年前三季度收入约28.81亿元人民币。而旧会计准则口径下,其2017年净收入仅为3.09亿元,2018年前三季度平台净收入仅约为13.86亿元。

由于新会计准则主要处理与客户签订合同的收入确认,公司预计净利润的变化主要由收入的变化驱动,因此在利润方面360金融的成绩也会更加好看。根据媒体披露的数据显示,鉴于该平台成本费用和营销推广费用在第三季度得到了更好的控制,新会计准则统计口径下,2018年前三季度的净利润约为11亿元(除去股权激励)。

目前,360金融尚未披露2018年财报,但根据其2017年全年及2018年前三季度的数据,已经可以对比发现新旧会计准则下,其收入、利润数字几乎相差一倍还多。因此,倘若单纯将其旧会计准则数据与其他金融科技平台新会计准则的数据相比较,360金融则会非常“吃亏”。而如果单纯凭旧会计准则数据来定性360金融“亏损”、“流血上市”的话,也着实有失偏颇。

当前1月份已经过半,根据经验,各平台将在3月份披露上一年度全年财报,届时360金融将根据新会计准则进行披露,该平台2018年全年收入利润状况究竟如何,将得到更加客观的展示,而投资人、市场对于其盈利能力及远期价值的判断也将更加清晰有据。

本文源自证券日报

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提供原始财务报表以及与申报财务报表的差异比较,目的是考察拟上市企业在申报期间是否规范运作情况,申报财务报表是否存在重大会计调整事项以及调整的合理性,以此分析判断企业内部控制的有效性,经营活动的规范性,是否符合《首发办法》中“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的”、“发行人会计基础工作规范,财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定”。这是中国证券监管机构的重大“发明”,在世界其他资本市场绝无仅有,非常符合中国国情,也是极其有效的审核手段,因为如果申报财务报表、原始财务报表、纳税申报报表“三表”一致,则财务造假的可能性将大大降低。不少企业未高度重视原始财务报表与申报财务报表差异对上市的影响,从而导致上市失败折戟于此。

(一)原始财务报表及差异表的提供和编制

原始财务报表,是企业当年提供给税务机关、国资、财政主管部门的财务报表,可以是经过审计的报表,也可能是未经审计报表。目前,证券监管审核机构认可的原始财务报表为提供给税务部门的报表。

按照《首次公开发行股票并上市申请文件目录》、《首次公开发行股票并在创业板上市申请文件目录》规定,企业上市需要提供原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表以及注册会计师的审核意见,其中:

1、成立不满三年的股份有限公司需报送:最近三年原企业或股份公司的原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表和注册会计师对差异情况出具的意见。成立不满三年的股份公司,一般指国有企业整体改制上市,经国务院批准豁免的情形(仅限主板上市,创业板不能豁免)。该种情况下原始财务报表主要指:(1)股份公司设立当年及以后年度的原始财务报表及审计报告;(2)股份公司设立之前的原始财务报表,该财务报告应包括各发起人(如有多个投入经营性资产的发起人)投入股份公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表,如果该原始财务报表已经审计,一并提供其审计报告;如果未经审计,则应注明“未经审计”。申报材料中提供的原始财务报表应当经税务机关盖章确认(不是工商部门盖章确认)。

2、成立已满三年的股份有限公司需报送:最近三年原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表和注册会计师对差异情况出具的意见。

原始财务报表与申报财务报表差异比较表,包括母公司原始资产负债表、原始利润表与母公司申报资产负债表、申报利润表的差异比较表;合并原始资产负债表、原始利润表与合并申报资产负债表、合并申报利润表的差异比较表,不需要编制提供原始现金流量表、原始所有者权益变动表与申报现金流量表、申报所有者权益变动表的差异比较表。这是因为:提供差异比较表的目的是判断企业经营、财务是否规范,资产负债表和利润表的差异已经能够反映规范程度,尽管现金流量表和权益变动表差异也在一定程度上反映企业的财务会计工作存在问题,但从审核的实质性问题上显得并不重要,从成本效益原则无必要。再则,监管部门认可的原始财务报表为向税务机关提供的报表,通常情况下企业无需向税务机关提供现金流量表和所有者权益变动表。

原始财务报表与申报财务报表的差异,主要来自以下几个方面:

第一、会计政策变更差异。若国家财政部门颁布新的会计处理法规,要求对某些事项按照会计政策变更进行追溯调整,这时会产生原始财务报表与申报财务报表差异。如 2007年 1 月 1 日起实施的新《企业会计准则》,按照《企业会计准则第 38 号—首次执行企业会计准则》,以及此后出台的《会计准则解释第 1-4 号》,均要求对有关会计事项按照会计政策变更处理。

第二、同一控制下合并范围变化差异。同一控制下的企业合并、吸收合并以及业务合并,应当按照准则规定调整比较会计报表,这时也会出现原始财务报表与申报财务报表的差异。针对该问题,有的认为这不应当属于原始财务报表与申报财务报表差异,因为这是合并比较报表的编制规定而产生。事实上,无论是将该会计处理理解为一项会计政策变更, 还是前期原始财务报表并未包括后来合并进入的企业看,都属于原始财务报表与申报财务报表的差异。

第三、会计差错更正差异。通常情况下,规范的会计核算下不应当出现大量的会计差错,出现重大的差错更正是财务报表严重的“事故”,尽管这可能不是财务人员造成的。上市公司由于受到严格的监管,如对发生重大财务报表前期更正的高管等人员,将追究责任, 同时实施注册会计师独立审计制度,从而使得前期会计差错更正情况较少发生。但拟上市企业则不同,财务人员素质低、内控基础差、缺乏必要的监管等,出现差异实属正常,反之,没有差异反而不合常理。

第四、其他原因产生的差异。比如,国有企业整体改制上市,也应当编制原始财务报表与申报财务报表的差异表。除了前述三个方面的差异外,还存在一些特殊的差异,包括根据改制方案下的资产剥离调整、辞退福利费用的追溯调整等等。

国有企业整体改制上市原始财务报表与申报财务报表差异往往较大,下面为经注册会计师审阅的中国化学工程股份有限公司原始财务报表与申报财务报表的差异报告。

专项审阅报告

**阅字[2009]1-0004 号

中国化学工程股份有限公司全体股东:

我们接受委托,审计了中国化学工程股份有限公司(以下简称“中国化学”)财务报表, 包括 2009 年 6 月 30 日、2008 年 12 月 31 日的合并及公司资产负债表,2009 年 1-6 月、2008年度、2007 年度及 2006 年度的合并利润表和 2009 年 1-6 月、2008 年 10 月-12 月的利润表,2009 年 1-6 月、2008 年度的合并现金流量表和 2009 年 1-6 月、2008 年 10 月-12 月的现金流量表、2009 年 1-6 月的合并及公司所有者权益变动表,以及财务报表附注,并于 2009年 8 月 10 日出具了**审字[2009]第 1- 1319 号审计报告。在此基础上对中国化学后附原始财务报告与申报财务报告的差异情况说明进行审阅,如实编制该原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明是中国化学管理层的责任。我们的责任是在实施审阅工作的基础上对该财务报表差异情况说明出具审阅报告。

我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号—财务报表审阅》的规定执行了审阅业务,该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对该原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序,提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计,因而不发表审计意见。

根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项调整使我们相信该原始财务报表与申报财务报表的差异编制不符合《企业会计准则》及其有关规定,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位原始财务报告与申报财务报告的差异情况。

本报告仅供中国化学申请首次公开发行股票并上市申报之用,不得用于其他目的。由于使用不当所造成的后果,与执行本业务的注册会计师和会计师事务所无关。

我们同意将本报告作为中国化学申请首次公开发行股票所必备的文件,随其他申报材料一起上报。

**会计师事务有限公司 中国注册会计师中国·北京 中国注册会计师

2009 年 8 月 10 日


 

中国化学工程股份有限公司关于

原始财务报表与申报财务报表差异情况说明

一、原始财务报表编制基础及方法

最近三年一期公司的原始财务报表是指报告期各年度公司提供给国资委及相关财政、税务等部门的财务报表。本公司 2006 年度按财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及相关补充规定编制原始财务报表,2007 年起按财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的新企业会计准则体系编制原始财务报表。

合并原始财务报表编制基础及方法:公司的合并财务报表以母公司和子公司的个别财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。合并时合并范围内的所有重大内部交易和内部往来予以抵销。

二、申报财务报表编制基础及方法

本公司 2006 年度实际执行财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及相关补规定(以下简称“原准则”)。

财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了《企业会计准则-基本准则》以及《企业会计准则第 1 号-存货》等 38 项具体会计准则,2006 年 10 月 30 日颁布了《企业会计准则-应用指南》,形成了新的企业会计准则体系(以下简称“新准则”)。

本公司从 2007年 1 月 1 日起全面执行新的企业会计准则体系。根据 2007 年 2 月 15 日中国证监会发布的关于发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号--新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》的通知(证监会计字[2007]10 号)的规定,本次申报财务报表的编制基础是:首先以 2007 年 1 月 1 日作为执行企业会计准则体系的首次执行日,确认 2007 年 1 月 1日资产负债表期初数,并以此为基础,确定企业会计准则第 38 号-首次执行企业会计准则》第5 条至 19 条追溯调整事项,对上述期间利润表和资产负债表进行追溯调整,将调整后的利润表和资产负债表作为申报财务报表。

三、原始财务报告与申报财务报告的差异情况

(四)2009 年 1-6 月原始财务报告与申报财务报告无差异。四、原始财务报告与申报财务报告的差异说明

(一)2006 年度利润表原始财务报告与申报财务报告的主要差异说明1、营业收入申报表与原始报表营业收入差异为-2,434,955,933.62 元,其中因改制剥离子企业减少营业收入 2,434,955,933.62 元。

2、营业成本

申报表与原始报表差异为-2,164,307,761.84 元。其中因改制剥离子企业减少营业成本2,155,116,937.21 元;因实施新会计准则调整减少营业成本 175,393.31 元;会计差错调整减少营业成本 9,015,431.32 元,主要系印尼巨港电站公司调整外币折算差错减少营业成本9,014,201.32 元所致。

3、营业税金及附加

申报表与原始报表差异为-74,873,151.72 元,其中因改制剥离子企业减少营业税金及附加 75,048,545.03 元;因实施新会计准则调整增加营业税金及附加 175,393.31 元,系将原计入其他业务支出中税金转入所致。

4、销售费用

申报表与原始报表差异为-7,256,735.28 元,其中因改制剥离子企业减少销售费用2,994,959.67 元;会计差错调整减少销售费用 4,261,775.61 元,主要系中国天辰工程公司调整合并报表抵销数减少销售费用 5,913,400.00 元所致。 5、管理费用申报表与原始报表差异-248,423,642.98 元,其中因改制剥离子企业减少管理费用146,896,140.66 元;因实施新会计准则调整减少管理费用 6,784,823.00 元,系由于资产减值损失转入资产减值损失科目及公允价值变动收益影响管理费用所致;三类人员精算福利费用调整减少管理费用 100,230,000.00 元;会计差错调整增加管理费用 5,487,320.68 元,主要系中国化学工程第七建设有限公司将营业外支出中待岗人员工资 4,796,419.61 元调入管理费用所致。

6、财务费用

申报表与原始报表差异为-15,883,075.70 元,其中因改制剥离子企业减少财务费用5,180,668.72 元,三类人员精算福利费用调整增加财务费用 77,060,000.00 元;会计差错调整减少财务费用 87,762,406.98 元,主要系因为印尼巨港电站公司外币折算差错调整减少财务费用 44,829,052.60 元、中国成达工程公司误将财务费用利息收入转营业收入差错调整减少财务费用 42,916,193.77 元所致。7、资产减值损失

申报表与原始报表差异为 14,570,956.84 元,系因实施新会计准则调整,原计入管理费用中的资产减值损失转入和原计入营业外支出中的固定资产减值损失转入所致。

8、投资收益

申报表与原始报表差异为 1,733,271.28 元,其中因改制剥离子企业增加投资收益1,941,657.82 元;实行新准则调整长期股权投资差额摊销减少投资收益 208,386.54 元。

9、营业外收入

申报表与原始报表差异为-977,630.21 元,其中因改制剥离子企业减少营业外收入4,493,933.74 元;会计差错调整增加营业外收入 3,516,303.53 元,主要系中国华陆工程有限公司确认营业外收入 2,598,407.41 元所致。10、营业外支出

申报表与原始报表差异为-15,991,476.58 元,其中因改制剥离子企业减少营业外支出2,481,232.99 元;因实施新会计准则调整减少营业外支出 7,807,911.64 元,系将营业外支出中的固定资产减值损失转入资产减值损失科目所致。会计差错调整减少营业外支出5,702,331.95 元,主要系中国化学工程第七建设有限公司将营业外支出中待岗人员工资4,796,419.61 元调入管理费用所致。

11、所得税费用

申报表与原始报表差异为 516,343.01 元,其中因改制剥离子企业减少所得税费用2,384,363.48 元;因实施新会计准则调整增加所得税费用 6,496,753.54 元,系计提递延所得税资产所致;会计差错调整减少所得税费用 3,596,047.05 元,主要系因印尼巨港电站公司调整在印尼纳税减少所得税费用 2,456,145.92 元所致。

12、未确认投资损失

申报表与原始报表差异为-10,990,625.05 元,系因改制剥离子企业减少原确认的未确认投资损失 10,990,625.05 元所致。

(二)2007 年度利润表原始财务报告与申报财务报告主要差异说明

1、营业收入

申报表与原始报表营业收入差异为-3,167,718,500.50 元,其中因改制剥离子企业减少营业收入 3,152,626,361.54 元;会计差错调整减少营业收入 15,092,138.96 元,主要系中国化学桂林工程有限公司将出售房屋的其他业务收入 11,172,967.86 元调整到营业外收入所致。2、营业成本

申报表与原始报表差异为-2,898,276,223.27 元。其中改制剥离子企业减少营业成本2,909,251,614.00 元;因实施新会计准则调整减少营业成本 995,469.10 元,系将其他业务支出中的税金转入营业税金及附加所致;会计差错调整影响增加营业成本 11,970,859.83 元,主要系华陆科技股份有限公司调整合同损失增加营业成本 11,580,241.45 元所致。3、营业税金及附加

申报表与原始报表差异为-100,823,125.46 元,其中因改制剥离子企业减少营业税金及附加 101,818,594.56 元;因实施新会计准则调整增加营业税金及附加 995,469.10 元,系将其他业务支出中税金转入营业税金及附加所致。

4、销售费用

申报表与原始报表差异为-963,350.40 元,其中因改制剥离子企业减少销售费用963,350.40 元。

5、管理费用

申报表与原始报表差异为-451,230,659.16 元,其中因改制剥离子企业减少管理费用171,839,086.85 元;因实施新会计准则调整减少管理费用 49,138,266.40 元,系将因实施新会计准则下的管理费用-资产减值损失转入资产减值损失科目所致;三类人员精算福利费用影响减少管理费用 106,140,000.00 元;根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整减少管理费用 124,113,305.91 元,主要是将应付福利费余额冲减管理费用130,382,662.37 元及模拟出售资产、待岗人员工资等调整因素增加管理费用 6,269,356.46 元所致。

6、财务费用

申报表与原始报表差异为 64,104,852.22 元, 因改制剥离子企业减少财务费用6,77,964.36 元;三类人员精算福利费用调整增加财务费用 45,290,000.00 元;会计差错调整增加财务费用 25,572,816.58 元,主要系调整印尼巨港电站公司外币折算差错所致。 7、资产减值损失

申报表与原始报表差异为 50,875,266.40 元,其中因实施新会计准则调整增加资产减值损失 50,875,266.40 元,系将原计入管理费用中的减值损失 49,138,266.40 元及原计入投资收益中的长期股权投资减值损失 1,737,000.00 元转入所致。

8、投资收益

申报表与原始报表差异为-5,165,206.69 元,其中因改制剥离子企业减少投资收益6,902,206.69 元;因实施新会计准则调整增加投资收益 1,737,000.00 元,系因将长期投资减值损失 1,737,000.00 元转入资产减值损失科目所致。 9、营业外收入

申报表与原始报表差异为 80,737,935.07 元,其中因改制剥离子企业减少 8,911,857.70元;会计差错调整增加营业外收入 89,649,792.77 元,主要系中国化学工程第三建设有限公司对信达公司债务重组收益调增营业外收入 9,226,953.00 元、中国化学工程第七建设有限公司改制调整出售处置资产调增营业外收入 12,552,965.97 元、赛鼎工程有限公司改制调整出售处置资产增加营业外收入 36,759,037.48 元、中国成达工程有限公司出售房屋增加营业外收入13,636,492.79 元、中国天辰工程有限公司资产出售处置增加营业外收入 3,563,472.84 元、中国化学工程第六建设有限公司将无法偿还的债务 1,223,673.33 元调增营业外收入所致。 10、营业外支出

申报表与原始报表差异为-90,022,998.11 元,其中因改制剥离子企业减少营业外支出99,626,990.61 元;会计差错调整增加营业外支出 9,603,992.50 元,主要系根据改制要求处置报废资产调整增加营业外支出 13,949,371.22 元及中国化学工程第七建设有限公司待岗人员工资调整转入管理费用减少营业外支出 4,345,378.72 元所致。 11、所得税费用

申报表与原始报表差异为 113,650,690.70 元,其中因改制剥离子企业减少所得税费用1,797,186.33 元;因实施新会计准则调整增加所得税费用 92,748,819.26 元,主要系因税率变化影响当期递延所得税费用所致;会计差错调整增加所得税费用 22,699,057.77 元,主要系应付福利费余额冲减管理费应补提所得税 18,623,791.87 元及模拟出售资产确认营业外收入应补提所得税所致。

12、未确认投资损失

申报表与原始报表差异为-101,234,691.95 元,系因改制剥离子企业减少原确认的未确认投资损失 101,234,691.95 元所致。

(三)2008 度原始财务报告与申报财务报告主要差异说明

1、营业成本

申报表与原始报表差异为 4,682,560.45 元,系根据财政部《企业会计准则解释第 3 号》,对 2008 年度安全生产费进行追溯调整所致。

2、管理费用

申报表与原始报表差异 5,321,608.07 元,系根据财政部《企业会计准则解释第 3 号》,对2008 年度安全生产费进行追溯调整所致。

3、所得税费用

申报表与原始报表差异为 7,994,577.60 元,其中,根据财政部《企业会计准则解释第 3号》,对 2008 年度安全生产费进行追溯调整,相应调减递延所得税费用 2,377,042.13 元;子公司中国化学工程第七建设有限公司企业所得税税率变化,调整所得税费用 10,371,619.73 元(其中,调减当期所得税费用 812828.13 元,调增递延所得税费用 11,184,447.86 元)。

(四)2009 年 1-6 月原始财务报告与申报财务报告一致。

中国化学工程股份有限公司2009 年 8 月 10 日

自财务部发布《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》以来,中国企业会计准则(以下简称PRC GAAP)已经经历过2014年和2017年两次较大的变动修改。目前普遍认为PRC GAAP与国际财务报告准则(以下简称IFRS)已没有大的差异,但由于应用环境和制定环境的不同,细则上的差异一直存在。

背景介绍

当前,我国企业逐渐在国际市场上享有相当份额并在当地设立子公司甚至海外总部,在海外资本市场融资上市的需求也是逐渐增加,因此对熟悉IFRS准则的会计人员的需求也是日益剧增。对于IFRS与PRC GAAP之间的差异,深入了解其中的原理、会计理论以及具体差异,是具有国际化视野的会计人士所需要的。作为财务专业人士,如果没有认识到这些差异,将PRC GAAP的处理盲目套用至IFRS上,会造成财务报告存在不符合IFRS的准则,影响财务报告披露的真实性与专业性,给潜在投资者造成不必要的误解。因此我们将在本系列对IFRS与PRC GAAP的主要差异进行简要对比,本篇主要介绍利润表列报的差异及原因。

利润表列示差异及原因

PRC GAAP与IFRS的应用范围以及准则制定的目的不同,导致了在财务报表的列示不同。整体来讲,我国规定了固定的格式,而IFRS的列报相对比较自由,因此公司可以根据自身行业的历史情况以及投资者的偏好做出适合的报表列示。产生原因是在于我国财政部会计司作为国家法定机构指定的会计准则在国家范围内具有强推行效力,因此可以制定固定的列报格式。而IFRS的制定机构为国际会计准则理事会(IASB),该机构并非国家法定机构,并无权要求其他国家按照其制定的准则执行,因此其列报内容多为原则性的建议。

固定格式的列报与非固定格式的列报这两种情况各有优劣,我国规定固定的格式可以更方便对企业间的报表数据进行对比分析,刚性的报表格式可以显著提高大数据分析效率和效果;而IFRS只进行大方向以及原则上的指引,更有利于企业根据自身情况定制列示内容,使报表能最大程度反映企业经营信息,也更能满足投资者需求。

那么这种差异具体到利润表中的各个项目又是如何体现的呢?首先,针对成本费用类科目,我国会计准则CAS 30明确要求按照功能列示,即:管理费用,销售费用,财务费用等。而在IAS 1.99-105中则规定,公司可以根据行业和历史情况决定对费用是以性质分类还是以功能分类作为利润表的列示方法,如果选择按功能分类列报费用,则需要在附注中对按性质分类的费用进行披露。基于上述准则差异,PRC GAAP中的与IFRS在准则中规定的在利润表中至少应列示的报表科目也有不同:PRC GAAP明确规定了至少应列报的报表项目,而IFRS中的项目如果金额不重大,也有可能不会列报,甚至有些项目只有在金额重大的情况下才需列表。具体列报要求可见下表:

(张宇鹏, 2020)

主要的差别就介绍到这里,现在给大家看一下实务中的利润表列示。下方所示中,第一份范例为中国企业会计准则规定的利润表范例 (财政部会计司, 关于修订印发合并财务报表格式(2019版)的通知, 2019),第二份为PwC制作的IFRS利润表范例 (PwC, 2020),最后一份则是德勤严格按照IAS 1.82列报的范例 (Deloitte, 2020)。相应范例节选中只包含净利润以上的部分。

财会[2019]16号关于修订印发合并财务报表格式(2019版)的通知:

备注:带星号的为金融行业企业所需的报表项目

IFRS illustrative consolidated statement of profit or loss-PwC CN:

(PwC, 2020)

IFRS illustrative consolidated statement of profit or loss-Deloitte:

 

(Deloitte, 2020)

总结

在我国2019年颁布的《关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》中有提及到:我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现趋同,应对金融危机、响应G20倡议,建立全球统一的高质量会计准则已成为各国共识。由此可见了解IFRS与PRC GAAP的趋同是大势所趋。而准则在趋同的同时,根据我国国情制定适合广大企业均能合理实施的准则也成为实际操作中的重点。熟悉国内国外两种准则会计人士,更能理解未来准则的制定原理,并具备更宽广的国际化视野。如果大家对相关话题感兴趣的话,我们可以在下一篇文章中介绍更多的PRC GAAP vs IFRS准则差异哦!

金融学和会计学是当前国内经济学和管理学两大学科门类各专业中应用面最广、技术性最强、最具竞争力和持久发展力的两大专业。伴随着中国经济改革开放和社会多元发展的强大需求拉动,其热度已经持续了30多年,并将伴随着中国经济国际化和现代化进程推进而一直持续下去。“金融会计”(Financial Accounting)作为金融学和会计学两种专业融合、两种技能兼具的一门交叉性课程,其现实重要性和战略前景不言而喻。

从学理的角度讲,金融会计既是金融学的分支,也是会计学的分支。作为金融学的分支,它以金融行业为背景,以金融企业为对象,综合研究现代金融企业的会计核算和财务管理问题。作为会计学的分支,它是按照会计的基本原理和基本方法,以货币为计量单位,对金融机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和反映,并对金融机构财务信息进行加工、整理、筛选、传送和再运用的专业会计,是我国会计体系的重要组成部分。

为什么要单独研究金融会计?这是因为:(1)金融企业也是企业。因此,金融会计与一般企业会计具有共同点,会计的一般原理和框架体系构成了金融会计的基石,或者说是金融会计的理论与实务基础。(2)金融企业不是一般企业,金融行业有其特殊性,所以金融会计有自己的特点,不同于一般企业会计。(3)金融会计政策性很强,行业特点突出,即使是从事一般会计工作的人,也不一定懂金融会计。(4)金融会计实践性很强,专业性很强,是一种实用性的技能,即使是长期从事金融工作的人,也不一定懂金融会计。

所以,金融会计是一种金融与会计的交叉和综合,是会计学的一般原理在金融行业和金融企业的具体运用。金融会计的跨学科特点决定了其知识背景的综合性,经济学、管理学、金融学、会计学、财务管理等知识都牵扯到,尤其是要具备金融行业背景知识和会计专业技能。金融会计是活跃于现代市场经济舞台的企业家、投资家、金融家、管理者必须具备的专业技能和基本素质,是现代金融学和会计专业训练的基本内容之一。

目前,国内一些高校本科生金融学专业、会计学专业纷纷开设了金融会计课程,有些作为主干课,有些作为选修课。一些高校研究生开设了金融会计方向。可以说这是适应社会需求的结果,也是高校学科建设的需要。

国内虽然出版了一些金融会计的教材,但是,我们遗憾地看到,仅有的教材都是知识介绍性的,没有比较研究性的。本书作为一种探索,打算在学习、吸收既有成果的基础上,编写一本研究性教材,以填补我国学界这方面的空缺。

金融会计研究框架主要包括四大板块:金融背景、金融会计总论、金融会计分论、发展趋向。编写原则是,以中国最新的接轨国际惯例的《企业会计准则》及其包含的金融企业会计具体准则为主要依据,结合金融行业特点和金融企业实际,分别研究商业银行、保险公司、证券公司、基金公司、信托公司、租赁公司、期货公司、财务公司、资产管理公司等金融企业的主要业务及其会计核算的理论与实务,对金融企业会计有一个全面系统的了解和掌握。

本书的研究方法主要是比较研究。包括以下四个维度:(1)金融会计与一般企业会计得比较;(2)中国金融会计与国际惯例的比较;(3)最新会计准则与以前金融会计制度的纵向比较;(4)不同分支行业金融企业会计的横向比较。

陕西科技大学管理学院会计学教学科研团队,近年来一直致力于金融会计方向的研究和持之以恒的探索。马广奇教授2006年新会计准则颁布后提出了系统的研究规划并领衔主笔,会计学团队给予了大力的支持和配合,先后有六届40多位研究生参与其中,发表了数十篇学术论文并有不少论文被人大复印资料等全文转载,本书便是师生们长期思考和辛勤汗水的结晶。

当然,作为一种尝试性探索,受作者视界与学识的限制,书中缺点甚至错误难免存在,尚希同行专家和广大读者不吝指正!

马广奇

西安未央湖

马广奇,《中外金融会计比较》,武汉大学出版社,2013年11月,总32万字,ISBN978-7-307-12093-8,荣获2017年陕西高校人文社会科学研究优秀成果奖。

目录

第一章 金融行业特点与中国金融发展

第一节 金融行业的特点

一 从经济角度看金融

二 金融行业的特点

第二节 中国金融的改革与发展

一 新中国的计划金融体制

二 中国金融改革的历程

三 中国金融体系的现行框架

四 后WTO时代中国金融企业面临的挑战

五 金融危机背景下我国金融改革的走向

本章小结

第二章 国际会计准则与中国金融会计制度

第一节 会计准则的国际比较

一 国际会计准则

二 中国会计准则

三 中外会计准则的比较分析

第二节 中国金融会计制度的发展

一 《全国银行统一会计基本制度》(1987)

二 《金融企业会计制度》(1993)与具体企业会计准则(1997—2001)

三 金融企业会计制度的改进(2001)

四 现行《企业会计准则》下的金融会计准则(2006)

第三节 金融会计的基本特征和基本核算方法

一 金融会计基本特征

二 金融会计基本核算方法

三 金融会计与一般企业会计得比较

四 新金融会计准则与原金融企业会计制度的比较

第四节 中国金融会计标准的国际化

一 中国金融会计标准国际化的成果

二 中国金融会计标准国际化的差距

三 中国金融会计标准国际化的方向

本章小结

第三章 银行会计比较分析

第一节 银行的分类、职能与业务

一 银行的分类及其职能

二 银行的业务

第二节 银行会计的特点与核算原则

一 银行会计的概念

二 银行会计的特点

三 银行会计的核算原则

第三节 银行会计的历史比较

一 银行会计的发展历程

二 新旧准则金融工具分类标准比较

三 新旧准则计提金融资产减值准备方法比较

四 新旧准则坏账准备核销制度比较

五 新旧准则衍生金融工具核算比较

六 新准则下商业银行会计工作难点

第四节 银行会计与一般企业会计的比较

一 银行会计和一般企业会计的相同点

二 银行会计和一般企业会计的不同点

第五节 我国银行会计与国际惯例的比较

一 我国银行会计与国际会计准则的差异

二 中美银行会计差异

第六节 银行会计与其他金融企业会计的比较

第七节 银行会计的发展趋势

一 银行业的发展趋势

二 银行会计的发展趋势

本章小结

第四章 保险公司会计比较分析

第一节 保险公司的定位

一 保险公司的角色

二 保险公司的分类

三 保险公司的业务

四 保险公司的特点

第二节 保险公司会计的要求与特点

一 保险公司会计的要求

二 保险公司会计的特点

第三节 保险公司会计的历史比较

第四节 保险公司会计与一般企业会计比较

一 保险公司会计与一般企业会计要素的比较

二 保险公司会计与一般企业会计确认的比较

三 保险公司会计与一般企业会计计量的比较

四 保险公司会计与一般企业会计报表的比较

第五节 中国保险公司会计与国际惯例的比较

一 保险合同的变迁和主要内容

二 准则的具体比较

第六节 保险公司会计与其他金融企业会计的比较

一 保险公司会计与其他金融企业会计要素的比较

二 保险公司会计与其他金融企业会计确认的比较

三 保险公司会计与其他金融企业会计计量的比较

第七节 保险公司会计的发展趋势

本章小结

第五章 证券公司会计比较分析

第一节 证券公司的定位

一 证券公司的概念

二 证券公司的作用

三 证券公司的分类

四 证券公司的业务

五 证券公司的业务特点

第二节 证券公司会计的要求与特点

一 证券公司会计的要求

二 证券公司的财务规定

三 证券公司会计的特点

第三节 证券公司会计的历史比较

一 《金融企业会计制度》对证券公司会计的修改

二 《企业会计准则》对证券公司会计的影响

第四节 证券公司会计与一般企业会计的比较

一 证券公司会计与一般企业会计的相同点

二 证券公司会计与一般企业会计的不同点

第五节 中国证券公司会计与国际惯例比较

一 中外证券公司业务的比较

二 中外证券公司会计的比较

第六节 证券公司会计与其他金融企业会计的比较

一 证券公司会计与银行会计的相同点

二 证券公司会计与银行会计的不同点

第七节 证券公司会计的发展趋势

本章小结

第六章 基金公司会计比较分析

第一节 基金公司的定位

一 基金公司的角色

二 基金公司的分类

三 基金公司的业务

四 基金公司的运作

第二节 基金公司的会计要求与核算

一 基金公司的会计要求

二 基金公司的会计假设

三 基金公司的会计确认和计量

四 基金会计科目设置及会计报表

五 基金公司的会计核算

第三节 基金公司会计的历史比较

一 基金公司会计的发展

二 新《企业会计准则》对基金公司会计的影响

第四节 基金公司会计与一般企业会计的比较

一 基金公司会计与一般企业会计的相同点

二 基金公司会计和一般企业会计的不同点

第五节 中国基金公司会计与国际惯例的比较

一 基金的关联方交易

二 基金的关联方报酬

三 基金的资本结构

四 基金投资目标和投资政策

五 基金资产的保全

六 基金的合理定价

七 基金的信息披露

第六节 基金公司会计的发展趋势

一 我国基金公司会计的不足

二 相关改进建议

本章小结

第七章 信托公司会计比较分析

第一节 信托公司的定位

一 信托与信托公司

二 信托公司的角色

三 信托公司的业务

四 信托公司的特点

第二节 中外信托公司的比较

一 英国的信托业

二 美国的信托业

三 日本的信托业

四 中国的信托业

第三节 信托公司与其他金融企业的比较

一 信托与银行信贷的区别

二 信托与基金的区别

三 信托与证券投资的区别

四 信托与其他金融企业的比较

第四节 信托公司的会计核算与特点

一 信托公司会计的要求

二 信托公司的会计核算

三 信托公司会计的特点

第五节 信托公司会计的历史比较

第六节 信托公司会计与一般企业会计的比较

第七节 信托公司会计的发展趋势

一 金融行业间的竞争压力增大

二 信托公司的SWTO分析

三 信托公司的发展趋势分析

四 中国信托业未来发展方向

本章小结

第八章 租赁公司会计比较分析

第一节 租赁公司的定位

一 租赁公司的角色

二 租赁公司的分类

三 租赁公司的业务

四 租赁公司的特点

第二节 租赁公司会计的要求与特点

一 与租赁业务有关的概念

二 租赁分类的判断标准

三 经营租赁的会计处理

四 融资租赁的会计处理

第三节 租赁公司会计的历史比较

一 租赁公司会计的发展演变

二 新旧准则下租赁会计的比较

第四节 租赁公司会计与一般企业会计的比较

第五节 中国租赁公司会计与国际惯例的比较

第六节 租赁公司会计的发展趋势

一 租赁业的发展趋势

二 租赁公司会计的发展趋势

本章小结

第九章 期货公司会计比较分析

第一节 期货公司的定位

一 期货公司的角色

二 期货公司的业务流程

三 期货公司的种类

四 期货公司的管理

第二节 期货公司会计的要求与核算

一 期货公司会计的特殊要求

二 期货公司的会计制度

三 期货公司的会计核算

四 商品期货业务的会计核算

五 金融期货和其他期货的核算

第三节 我国期货公司会计的历史比较

第四节 期货公司会计与一般企业会计的比较

一 期货公司会计与一般企业会计的相同点

二 期货公司会计与一般企业会计的不同点

第五节 中国期货公司会计与国际惯例的比较

一 各国关于期货会计的规范

二 期货会计处理的比较

三 期货会计报表的比较

第六节 期货公司会计的发展趋势

本章小结

第十章 财务公司会计比较分析

第一节 财务公司的定位

一 财务公司的角色

二 财务公司的分类

三 财务公司的特点

第二节 财务公司会计的要求与特点

一 财务公司会计的要求

二 财务公司会计的特点

第三节 财务公司会计的历史比较

第四节 财务公司会计与一般企业会计的比较

第五节 中国财务公司会计与国际惯例的比较

一 国际准则中财务公司的会计处理

二 我国财务公司的会计处理

第六节 财务公司会计与其他金融企业会计比较

第七节 财务公司会计的发展趋势

本章小结

第十一章 资产管理公司会计比较分析

第一节 资产管理公司的定位

一 资产管理公司的分类

二 金融资产管理公司的业务

三 我国金融资产管理公司的特点

第二节 资产管理公司的会计核算

一 资产管理公司的会计科目

二 资产管理公司的会计处理

第三节 资产管理公司会计与一般企业会计比较

第四节 资产管理公司会计的中外比较

一 中外资产管理公司运作的比较

二 中外资产管理公司会计处理的比较

第五节 资产管理公司会计的发展趋势

本章小结

参考文献

作者团队相关科研成果

https://www.haizuanshi.com

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